Уплата НДС при реализации имущества банкротом.

Задать вопрос
Наши специалисты ответят на любой интересующий вопрос по услуге
9 Ноября 2018

Операции по реализации продукции, изготовленной организацией - банкротом в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, подлежат обложению НДС, следует из определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26 октября 2018 года по делу № А27-11046/2017.

СУТЬ ВОПРОСА.

Вопрос о том, подлежит ли уплате НДС при реализации банкротом продукции, не включенной в конкурсную массу, а изготовленной при осуществлении хозяйственной деятельности в целях извлечения прибыли, давно является дискуссионным, мнение ФНС и Минфина России при этом однозначное – не в пользу налогоплательщика.

Так, в письме Федеральной налоговой службы от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15110@ «О направлении разъяснений», орган исполнительной власти разъяснил, что реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом не является, что следует из подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Указанная позиция высказывалась также в письмах Минфина России от 30.09.2015 № 03-07-14/55736, от 23.03.2015 № 03-07-14/15666, № 03-07-11/15899, № 03-07-14/15901, от 20.03.2015 № 03-07-11/15436.

Отметим, что в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ речь идет только об операциях «по реализации имущества и (или) имущественных прав должников». Поэтому ФНС предлагал не исключать из объектов налогообложения работы и услуги, которые оказывали банкроты своим заказчикам. Позиция поддерживалась и Минфином России в письмах от 30.10.2015 № 03-07-14/62525, от 07.04.2015 № 03-07-14/19390, от 19.03.2015 № 03-07-11/14996.

Компетентных органов не смущало отсутствие какой-либо экономической логики в исключении из объекта налогообложения реализации банкротов в зависимости от типа договорных отношений с покупателями – договоры по реализации товаров либо по выполнению работ (оказанию услуг).

Письмо ФНС от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15110@ вызвало много споров, Машиностроительный завод имени Ф.Э. Дзержинского пытался признать его недействительным через суд, однако решением от 15 марта 2018 г. по делу № АКПИ17-1162 Верховный Суд Российской Федерации в заявленных требованиях отказал.

Позиция налогового органа привела к тому, что банкротные предприятия не могли заявлять вычеты по «входному» НДС, предъявленному при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для изготовления продукции реализуемой в ходе текущей хозяйственной деятельности. Причем если «входной» НДС уже был принят к вычету ранее, то он подлежал восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При таких обстоятельствах бюджет получал НДС как с поставщиков сырья, так и с покупателей, которые не могли предъявить НДС к вычету.

* * *

С принятием определения Верховного Суда Российской Федерации от 26 октября 2018 года по делу № А27-11046/2017 ситуация поменялась.

Как установлено судами, общество осуществляло деятельность по поставке тепловой энергии потребителям, используя для этого приобретаемые ресурсы. В 2015 году общество было признано несостоятельным (банкротом), но продолжило вести финансово-хозяйственную деятельность.

По результатам хозяйственной деятельности за 2 квартал 2016 года налогоплательщик заявил сумму НДС к возмещению из бюджета.

По мнению инспекции, во втором квартале 2016 года обществом осуществлялись только необлагаемые НДС операции. Налоговый орган принял решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, которое налогоплательщик оспорил в суде.

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону общества, однако суд кассационной инстанции отменил ранее вынесенные судебные акты, указав что операции банкрота по реализации имущества не формируют объект налогообложения, при этом Налоговый кодекс не разделяет понятия «имущества, включенного в конкурсную массу» и «имущества, изготовленного в процессе ведения текущей хозяйственной деятельности».

Верховный суд решил иначе.

Подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса применяется только к операциям по реализации имущества и (или) имущественных прав должников. Однако самого понятия, что является имуществом должника, Налоговый кодекс не раскрывает, поэтому необходимо руководствоваться нормами законодательства о банкротстве.

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов.

Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности.

При этом Верховный суд отметил, что по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующий стадии товародвижения.

Наличие риска неисполнения налогоплательщиком-должником обязанности по уплате в бюджет предъявляемого НДС само по себе не может служить основанием для отказа в вычетах контрагентам-покупателям продукции, изготовленной налогоплательщиком в процессе своей хозяйственной деятельности.

Цветков А.В.
Юрист ООО «ЮФ «ЮрСервис».

Заказать услугу
услуги юристов
оставьте заявку и мы вам перезвоним
Вернуться к списку